?

旧版网站|English|88必发娱乐手机网页版

资讯中心

工作研究

关键审计事项相关问题讨论

来源:中国会计视野论坛

发布时间:2018-02-13

 

关键审计事项段包括事项描述、审计应对两个段落,根据应用指南第46段,注册会计师可以在审计应对段中描述下列要素:

(1)审计应对措施或审计方案中,与该事项最为相关或对评估的重大错报风险最有针对性的方面;

(2)对已实施审计程序的简要概述;

(3)实施审计程序的结果;

(4)对该事项的主要看法。

应对措施的披露见仁见智,此处仅讨论注册会计师在审计应对中,与“实施审计程序的结果和对事项的主要看法”相关的披露问题。

根据1504号第十一条,(二)关键审计事项的应对以对财务报表整体进行审计并形成审计意见为背景,注册会计师不对关键审计事项单独发表意见。 因此,注册会计师似乎在披露事项描述和审计应对之后,无需披露其他信息,以避免对关键审计事项单独发表意见。但应用指南第47段指出,为使预期使用者能够 理解在对财务报表整体进行审计的背景下关键审计事项的重要程度,以及关键审计事项和审计报告其他要素(包括审计意见)之间的关系,注册会计师可能需要注意用于描述关键审计事项的语言,使之:

(1)不暗示注册会计师在对财务报表形成审计意见时尚未恰当决该事项。(2)将该事项直接联系到被审计单位的具体情况,避免使用一般化或标准化的语言。

(3)能够体现出对该事项在相关财务报表披露(如有)中如何应对的考虑。(4)不对财务报表单一要素单独发表意见,也不暗示是对财务报表单一要素单独发表意见。

准则一方面要求注册会计师“不对财务报表单一要素单独发表意见,也不暗示是对财务报表单一要素单独发表意见”,另一方面又要求注册会计师“不暗示注册会计师在对财务报表形成审计意见时尚未恰当决该事项。” 实务中很难把握。

事实上,有相当多的已披露审计报告中并未在审计应对段披露实施审计程序的结论和会计师的看法。去年四大对A+H股出具的审计报告中,除普华外,其他外资所在审计应对段大多都未披露审计程序实施的结论。普华和部分内资所披露了相关信息。样本案例如下:

案例1:普华永道对福耀玻璃2016年财务报表出具的普华永道中天审字(2017)第 10019 号审计报告,对收入确认截止性风险的审计应对,注册会计师认为“根据大家所实施的审计程序,大家未发现影响合并财务报表的与收入确认截止性相关的重大差 异。”这句话从阅读者的角度,注册会计师认为被审单位与收入截止性相关的认定无重大错报,似乎是对财务报表单一要素单独(关键审计事项本身)发表了审计意见?

案例2:致同对石化油服2016年财务报告出具的致同审字(2017)第110ZA2938号审计报告,关键审计事项为应用完工百分比法时,完工进度和预计总成本的确定。注册会计师认为 “大家获取的证据能够支撑管理层在确定完工进度及预计总成本时做出的判断。”这句话从阅读者的角度,似乎表明注册会计师对被审计单位在应用完工百分比法时,完工进度及预计总成本(关键审计事项本身)的恰当性发表了审计意见?

案例3:信永中和对京城股份 2016年财务报告出具的XYZH/2017BJJA30013号审计报告,对存货跌价准备计提的审计应对最后一句话“大家认为,根据所取得的审计证据, 管理层就存货减值的计提是合理的”。这句话从阅读者的角度,很明显注册会计师对被审计单位存货减值准备计提(财务报表单一要素)单独发表了意见?

可见相关措辞在实务中很难把握。此外,注册会计师对关键审计事项作出的上述明示或者暗示认定,会不会被行业外的报表使用人不恰当的脱离报表整体重要性水平使用,从而导致注册会计师承受更多的审计责任,或者需就审计责任的认定在诉讼或其他情况下花费更多是成本?

因此,在“不对财务报表单一要素单独发表意见,也不暗示是对财务报表单一要素单独发表意见”和 “不暗示注册会计师在对财务报表形成审计意见时尚未恰当决该事项。”二者之间,注册会计师若无法把握恰当的措辞,不披露“实施审计程序的结果”,或许是更好的选择?

 

网友回帖:为避免因不恰当的描述引起的执业风险,一般不对“实施审计程序的结果”和“对该事项的主要看法”进行描述,特别要避免“未发现重大异常”、“认为管理层的 判断和假设是合理的”等措辞。大家的审计意见已经在报告第一段表明了,不需要再次对单一要素再发表意见,只要不暗示有尚未恰当解决的事项就可以了。

 

chenyiwei版主回帖:赞同主帖意见。大家对此问题的态度已很明确:只披露“事项描述”和“审计应对”,不披露“实施审计程序的结果”和“对该事项的主要看法”。

 

会计雅苑补充:在2017年已经披露的审计报告中,只有大华会计师事务所和天衡会计师事务所披露了实施审计程序的结果。

 

大华会计师事务:

基于获取的审计证据,大家得出审计结论,佳士科技企业管理层对存货跌价准备的列报与披露是适当的。

基于获取的审计证据,大家得出审计结论,佳士科技企业管理层对销售收入的列报与披露是适当的。

基于获取的审计证据,大家认为,寒锐钴业管理层对收入确认符合企业会计准则及收入确认会计政策的规定,相关信息在财务报表附注中所作出的披露是适当的。

基于获取的审计证据,大家认为,寒锐钴业管理层对存货认定是合理的,相关信息在财务报表附注中所作出的披露是适当的。

通过实施以上程序,大家认为管理层对非同一控制下企业合并涉及的长期股权投资价值所做出的评估和判断是合理的,相关披露是恰当的。

通过实施以上程序,根据所取得的审计证据,大家认为管理层对集合资金信托计划事项所做出的评估和判断是合理的,相关披露是恰当的。

 

天衡会计师事务所:

根据大家所实施的审计程序及获取的审计证据,大家认为舒泰神的收入确认符合其收入确认的会计政策。

通过实施以上程序和获取的审计证据,大家认为管理层对应收账款坏账准备所作出的评估和判断不存在重大问题。

 

发布人:88必发娱乐 发布时间:2018-03-20 阅读:1200
?
XML 地图 | Sitemap 地图
XML 地图 | Sitemap 地图